Wirtschaftsprüferordnung

Gesetz über eine Berufsordnung der Wirtschaftsprüfer

<p><a href="/bund/wpo/43" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Allgemeine Berufspflichten" data-lli="2" target="_blank">§ 43 Absatz 6 Satz 2</a> und <a href="/bund/wpo/54" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Berufshaftpflichtversicherung" data-lli="1" target="_blank">§ 54</a> in der ab dem 1. Juli 2021 geltenden Fassung sind erstmals auf alle gesetzlich vorgeschriebenen Abschlussprüfungen für das nach dem 31. Dezember 2021 beginnende Geschäftsjahr anzuwenden. <a href="/bund/wpo/54" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Berufshaftpflichtversicherung" data-lli="0" target="_blank">§ 54</a> in der bis einschließlich 30. Juni 2021 geltenden Fassung ist letztmals anzuwenden auf alle gesetzlich vorgeschriebenen Abschlussprüfungen für das vor dem 1. Januar 2022 beginnende Geschäftsjahr.</p>

Übergangsvorschrift zum Finanzmarktintegritätsstärkungsgesetz

<p>(1) Berufsangehörige, die ihren Beruf nach <a href="/bund/wpo/43a" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Regeln der Berufsausübung" data-lli="4" target="_blank">§ 43a Absatz 1 Nummer 1</a> ausüben, und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften sind verpflichtet, eine Berufshaftpflichtversicherung zur Deckung der sich aus ihrer Berufstätigkeit ergebenden Haftpflichtgefahren für Vermögensschäden zu unterhalten. Die Berufshaftpflichtversicherung einer Partnerschaft mit beschränkter Berufshaftung nach <a href="/bund/partgg/8" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Haftung für Verbindlichkeiten der Partnerschaft" data-lli="3" target="_blank">§ 8 Absatz 4</a> des <a href="/bund/partgg" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]" data-ll="true" target="_blank">Partnerschaftsgesellschaftsgesetzes</a>, die nicht selbst als Wirtschaftsprüfungsgesellschaft zugelassen ist, muss die Haftpflichtgefahren für Vermögensschäden decken, die sich aus ihrer Berufstätigkeit im Sinne der §§ <a href="/bund/wpo/2" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Inhalt der Tätigkeit" data-lli="2" target="_blank">2</a> oder <a href="/bund/wpo/129" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Inhalt der Tätigkeit" data-lli="1" target="_blank">129</a> ergeben. Die Versicherung muss sich auch auf solche Vermögensschäden erstrecken, für die ein Berufsangehöriger nach den §§ 278 oder 831 des Bürgerlichen Gesetzbuchs einzustehen hat.</p><p>(2) Der Versicherungsvertrag muss vorsehen, dass Versicherungsschutz für jede einzelne während der Geltung des Versicherungsvertrages begangene Pflichtverletzung zu gewähren ist, die gesetzliche Haftpflichtansprüche privatrechtlichen Inhalts gegen den Versicherungsnehmer zur Folge haben könnte. Der Versicherungsvertrag kann vorsehen, dass die Versicherungssumme den Höchstbetrag der dem Versicherer in jedem einzelnen Schadensfall obliegenden Leistung darstellt, und zwar mit der Maßgabe, dass nur eine einmalige Leistung der Versicherungssumme in Frage kommt <dl><dt style="float: left;">1.</dt><dd><div>gegenüber mehreren entschädigungspflichtigen Personen, auf welche sich der Versicherungsschutz erstreckt,</div></dd><dt style="float: left;">2.</dt><dd><div>bezüglich eines aus mehreren Pflichtverletzungen stammenden einheitlichen Schadens,</div></dd><dt style="float: left;">3.</dt><dd><div>bezüglich sämtlicher Folgen einer Pflichtverletzung ohne Rücksicht darauf, ob Schäden in einem oder in mehreren aufeinanderfolgenden Jahren entstanden sind.</div></dd></dl>Im Fall des Satzes 2 Nummer 3 gilt mehrfaches auf gleicher oder gleichartiger Fehlerquelle beruhendes Tun oder Unterlassen als einheitliche Pflichtverletzung, wenn die betreffenden Angelegenheiten miteinander in rechtlichem oder wirtschaftlichem Zusammenhang stehen. In diesem Fall kann die Leistung des Versicherers auf das Fünffache der Mindestversicherungssumme nach Absatz 4 Satz 1 begrenzt werden, soweit es sich nicht um gesetzlich vorgeschriebene Pflichtprüfungen handelt.</p><p>(3) Von der Versicherung kann der Versicherungsschutz ausgeschlossen werden für <dl><dt style="float: left;">1.</dt><dd><div>Ersatzansprüche wegen wissentlicher Pflichtverletzung,</div></dd><dt style="float: left;">2.</dt><dd><div>Ersatzansprüche wegen Schäden, die durch Fehlbeträge bei der Kassenführung, durch Pflichtverletzungen beim Zahlungsakt oder durch Veruntreuung durch das Personal des Versicherungsnehmers entstehen,</div></dd><dt style="float: left;">3.</dt><dd><div>Ersatzansprüche, die vor Gerichten in Drittstaaten geltend gemacht werden, und</div></dd><dt style="float: left;">4.</dt><dd><div>Ersatzansprüche wegen Verletzung oder Nichtbeachtung des Rechts von Drittstaaten, soweit die Ansprüche nicht bei der das Abgabenrecht dieser Staaten betreffenden geschäftsmäßigen Hilfeleistung in Steuersachen entstehen und soweit das den Ersatzansprüchen zugrunde liegende Auftragsverhältnis zwischen Versicherungsnehmer und Auftraggeber nicht deutschem Recht unterliegt.</div></dd></dl></p><p>(4) Die Mindestversicherungssumme für den einzelnen Versicherungsfall beträgt 1 Million Euro. Die Leistungen des Versicherers für alle innerhalb eines Versicherungsjahres verursachten Schäden können bei Berufsangehörigen auf den vierfachen Betrag der Mindestversicherungssumme begrenzt werden. Bei Wirtschaftsprüfungsgesellschaften können die Leistungen des Versicherers für alle innerhalb eines Versicherungsjahres verursachten Schäden auf den Betrag der Mindestversicherungssumme, vervielfacht mit der Zahl der Gesellschafter, der Partner und der Geschäftsführer, die nicht Gesellschafter sind, begrenzt werden, wobei sich die Jahreshöchstleistung jedoch mindestens auf den vierfachen Betrag der Mindestversicherungssumme belaufen muss. Die Vereinbarung eines Selbstbehalts bis zur Höhe von 1 Prozent der Mindestversicherungssumme ist zulässig. Zuständige Stelle im Sinne des <a href="/bund/vvg/117" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Leistungspflicht gegenüber Dritten" data-lli="0" target="_blank">§ 117 Absatz 2</a> des <a href="/bund/vvg" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]" data-ll="true" target="_blank">Versicherungsvertragsgesetzes</a> ist die Wirtschaftsprüferkammer.</p><p>(5) Die Wirtschaftsprüferkammer erteilt Dritten zur Geltendmachung von Schadensersatzansprüchen auf Antrag Auskunft über den Namen, die Adresse und die Versicherungsnummer der Berufshaftpflichtversicherung der Berufsangehörigen, der Wirtschaftsprüfungsgesellschaften oder der Partnerschaften mit beschränkter Berufshaftung, soweit diese kein überwiegendes schutzwürdiges Interesse an der Nichterteilung der Auskunft haben.</p><p>(6) Die Wirtschaftsprüferkammer trifft im Rahmen der Berufssatzung die näheren Bestimmungen über den Versicherungsinhalt, den Versicherungsnachweis, das Anzeigeverfahren und die Überwachung der Versicherungspflicht.</p>

Berufshaftpflichtversicherung

<p>(1) Berufsangehörige haben ihren Beruf unabhängig, gewissenhaft, verschwiegen und eigenverantwortlich auszuüben. Sie haben sich insbesondere bei der Erstattung von Prüfungsberichten und Gutachten unparteiisch zu verhalten.</p><p>(2) Berufsangehörige haben sich jeder Tätigkeit zu enthalten, die mit ihrem Beruf oder mit dem Ansehen des Berufs unvereinbar ist. Sie haben sich der besonderen Berufspflichten bewusst zu sein, die ihnen aus der Befugnis erwachsen, gesetzlich vorgeschriebene Bestätigungsvermerke zu erteilen. Sie haben sich auch außerhalb der Berufstätigkeit des Vertrauens und der Achtung würdig zu erweisen, die der Beruf erfordert. Sie sind verpflichtet, sich fortzubilden.</p><p>(3) Wer Abschlussprüfer eines Unternehmens von öffentlichem Interesse nach <a href="/bund/hgb/316a" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Abschlussprüfung bei Unternehmen von öffentlichem Interesse" data-lli="3" target="_blank">§ 316a Satz 2</a> des <a href="/bund/hgb" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]" data-ll="true" target="_blank">Handelsgesetzbuchs</a> war oder wer als verantwortlicher Prüfungspartner im Sinne der Sätze 3 oder 4 bei der Abschlussprüfung eines solchen Unternehmens tätig war, darf dort innerhalb von zwei Jahren nach der Beendigung der Prüfungstätigkeit keine wichtige Führungstätigkeit ausüben, nicht als Mitglied des Aufsichtsrats, des Prüfungsausschusses des Aufsichtsrats oder des Verwaltungsrats tätig sein und sich nicht zur Übernahme einer der vorgenannten Tätigkeiten verpflichten. Satz 1 gilt mit der Maßgabe, dass die Frist ein Jahr beträgt, entsprechend für <dl><dt style="float: left;">1.</dt><dd><div>Personen, die als Abschlussprüfer oder verantwortliche Prüfungspartner gesetzliche Abschlussprüfungen eines sonstigen Unternehmens durchgeführt haben,</div></dd><dt style="float: left;">2.</dt><dd><div>Partner und Mitarbeiter des Abschlussprüfers, die zwar nicht selbst als Abschlussprüfer oder verantwortlicher Prüfungspartner tätig, aber unmittelbar am Prüfungsauftrag beteiligt waren und die als Wirtschaftsprüfer, vereidigter Buchprüfer oder EU- oder EWR-Abschlussprüfer zugelassen sind, und</div></dd><dt style="float: left;">3.</dt><dd><div>alle anderen Berufsangehörigen, vereidigten Buchprüfer oder EU- oder EWR-Abschlussprüfer, deren Leistungen der Abschlussprüfer des Unternehmens in Anspruch nehmen oder kontrollieren kann und die unmittelbar am Prüfungsauftrag beteiligt waren.</div></dd></dl>Verantwortlicher Prüfungspartner ist, wer den Bestätigungsvermerk nach <a href="/bund/hgb/322" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Bestätigungsvermerk" data-lli="2" target="_blank">§ 322</a> des <a href="/bund/hgb" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]" data-ll="true" target="_blank">Handelsgesetzbuchs</a> unterzeichnet oder als Wirtschaftsprüfer von einer Wirtschaftsprüfungsgesellschaft als für die Durchführung einer Abschlussprüfung vorrangig verantwortlich bestimmt worden ist. Als verantwortlicher Prüfungspartner gilt auf Konzernebene auch, wer als Wirtschaftsprüfer auf der Ebene bedeutender Tochterunternehmen als für die Durchführung von deren Abschlussprüfung vorrangig verantwortlich bestimmt worden ist.</p><p>(4) Berufsangehörige haben während der gesamten Prüfung eine kritische Grundhaltung zu wahren. Dazu gehört es, <dl><dt style="float: left;">1.</dt><dd><div>Angaben zu hinterfragen,</div></dd><dt style="float: left;">2.</dt><dd><div>ungeachtet ihrer bisherigen Erfahrung mit der Aufrichtigkeit und Integrität des Führungspersonals des geprüften Unternehmens und der mit der Unternehmensüberwachung betrauten Personen die Möglichkeit in Betracht zu ziehen, dass es auf Grund von Sachverhalten oder Verhaltensweisen, die auf Unregelmäßigkeiten wie Betrug oder Unrichtigkeiten hindeuten, zu einer wesentlichen falschen Darstellung gekommen sein könnte,</div></dd><dt style="float: left;">3.</dt><dd><div>auf Gegebenheiten zu achten, die auf eine falsche Darstellung hindeuten könnten, und</div></dd><dt style="float: left;">4.</dt><dd><div>die Prüfungsnachweise kritisch zu beurteilen.</div></dd></dl>Ihre kritische Grundhaltung haben Berufsangehörige insbesondere bei der Beurteilung der Schätzungen des Unternehmens in Bezug auf Zeitwertangaben, Wertminderungen von Vermögensgegenständen, Rückstellungen und künftige Cashflows, die für die Beurteilung der Fähigkeit des Unternehmens zur Fortführung der Unternehmenstätigkeit von Bedeutung sind, beizubehalten.</p><p>(5) Berufsangehörige haben bei der Durchführung von Abschlussprüfungen ausreichend Zeit für den Auftrag aufzuwenden und die zur angemessenen Wahrnehmung der Aufgaben erforderlichen Mittel, insbesondere – soweit erforderlich – Personal mit den notwendigen Kenntnissen und Fähigkeiten, einzusetzen.</p><p>(6) Wirtschaftsprüfungsgesellschaften haben darüber hinaus bei Durchführung der Abschlussprüfung <dl><dt style="float: left;">1.</dt><dd><div>den verantwortlichen Prüfungspartner insbesondere anhand der Kriterien der Prüfungsqualität, Unabhängigkeit und Kompetenz auszuwählen,</div></dd><dt style="float: left;">2.</dt><dd><div>dem verantwortlichen Prüfungspartner die zur angemessenen Wahrnehmung der Aufgaben erforderlichen Mittel, insbesondere Personal mit den notwendigen Kenntnissen und Fähigkeiten, zur Verfügung zu stellen und</div></dd><dt style="float: left;">3.</dt><dd><div>den verantwortlichen Prüfungspartner aktiv an der Durchführung der Abschlussprüfung zu beteiligen.</div></dd></dl>Die für die Durchführung einer gesetzlichen Abschlussprüfung bei einem Unternehmen von öffentlichem Interesse nach <a href="/bund/hgb/316a" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Abschlussprüfung bei Unternehmen von öffentlichem Interesse" data-lli="1" target="_blank">§ 316a Satz 2</a> des <a href="/bund/hgb" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]" data-ll="true" target="_blank">Handelsgesetzbuchs</a> verantwortlichen Prüfungspartner beenden ihre Teilnahme an der Abschlussprüfung des geprüften Unternehmens abweichend von <a href="/eu/vo_eu_2014_537/17" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]/[lawNormAbbreviation]" data-tooltip="Laufzeit des Prüfungsmandats" data-lli="0" target="_blank">Artikel 17 Absatz 7 Unterabsatz 1 Satz 1</a> der <a href="/eu/vo_eu_2014_537" data-href="/[lawProviderSlug]/[lawAbbreviation]" data-ll="true" target="_blank">Verordnung (EU) Nr. 537/2014 des Europäischen Parlaments und des Rates vom 16. April 2014 über spezifische Anforderungen an die Abschlussprüfung bei Unternehmen von öffentlichem Interesse und zur Aufhebung des Beschlusses 2005/909/EG der Kommission (ABl. L 158 vom 27.5.2014, S. 77; L 170 vom 11.6.2014, S. 66)</a> spätestens fünf Jahre nach dem Datum ihrer Bestellung.</p>

Allgemeine Berufspflichten

Allgemeine Vorschriften

Erster Teil

Wirtschaftsprüfer und Wirtschaftsprüfungsgesellschaften

Inhalt der Tätigkeit

Berufliche Niederlassung

Wirtschaftsprüferkammer

Verfahren über eine einheitliche Stelle

Frist für den Erlass von Verwaltungsakten

Voraussetzungen für die Berufsausübung

Zweiter Teil

Zulassung zur Prüfung

Erster Abschnitt

Prüfungsstelle; Rechtsschutz

Verbindliche Auskunft

Antrag auf Zulassung zur Prüfung

Voraussetzungen für die Zulassung (Vorbildung)

Anerkannte Hochschulausbildungsgänge; Verordnungsermächtigung

Voraussetzungen für die Zulassung (Prüfungstätigkeit); Verordnungsermächtigung

(weggefallen)

Prüfung

Zweiter Abschnitt

Prüfungskommission und Gliederung der Prüfung

Verkürzte Prüfung für Steuerberater

Verkürzte Prüfung für vereidigte Buchprüfer

Verkürzte Prüfung nach Anrechnung gleichwertiger Prüfungsleistungen; Verordnungsermächtigung

Verordnungsermächtigung zu Einzelheiten des Prüfungsverfahrens

Zulassungs- und Prüfungsgebühren

Bestellung

Dritter Abschnitt

Bestellungsbehörde

Versagung der Bestellung

Ärztliches Gutachten im Bestellungsverfahren

Aussetzung des Bestellungsverfahrens

Berufsurkunde und Berufseid

Berufsbezeichnung

Erlöschen der Bestellung

Rücknahme und Widerruf der Bestellung

Ärztliches Gutachten im Widerrufsverfahren

Zuständigkeit

Wiederbestellung

Vierter Abschnitt

Wirtschaftsprüfungsgesellschaften

Fünfter Abschnitt

Rechtsform

Voraussetzungen für die Anerkennung

Zuständigkeit und Verfahren

Änderungsanzeige

Bezeichnung "Wirtschaftsprüfungsgesellschaft"

Bestätigungsvermerke

Erlöschen der Anerkennung

Rücknahme und Widerruf der Anerkennung

Allgemeine Vorschriften für das Verwaltungsverfahren

Sechster Abschnitt

Untersuchungsgrundsatz; Mitwirkungspflicht; Datenübermittlung

Berufsregister

Siebenter Abschnitt

Registerführende Stelle

Eintragung

Löschung

Verfahren

Register für genossenschaftliche Prüfungsverbände und Prüfungsstellen der Sparkassen- und Giroverbände

Verwaltungsgerichtliches Verfahren

Achter Abschnitt

Unmittelbare Klage gegen Bescheide der Wirtschaftsprüferkammer

Rechte und Pflichten der Wirtschaftsprüfer

Dritter Teil

Regeln der Berufsausübung

Eigenverantwortliche Tätigkeit

Wirtschaftsprüfer im öffentlich-rechtlichen Dienst- oder Amtsverhältnis

Gemeinsame Berufsausübung

Prokuristen

Beurlaubung

Zweigniederlassungen

Siegel

Versagung der Tätigkeit

Verschwiegenheitspflicht beschäftigter Personen

Inanspruchnahme von Dienstleistungen

Mitteilung der Ablehnung eines Auftrages

Pflicht zur Übernahme der Beratungshilfe

Handakten

Auftragsdatei

Wechsel des Auftraggebers

Vertragliche Begrenzung von Ersatzansprüchen

Vergütung

Erfolgshonorar für Hilfeleistung in Steuersachen

Internes Qualitätssicherungssystem

Bestellung eines Praxisabwicklers

Anwendung der Vorschriften über die Rechte und Pflichten der Wirtschaftsprüfer auf Wirtschaftsprüfungsgesellschaften

§ 135 WPO

Übergangsvorschrift zum Finanzmarktintegritätsstärkungsgesetz